Skatteplikten gjelder lån inngått eller reforhandlet fra og med 7. oktober 2015. Det betyr at også lån tatt opp før dette tidspunktet rammes, dersom det etter dette tidspunktet avtales økning av saldo eller forlengelse av lånet. Lån fra før dette tidspunktet bør således løpe uforandret.

Dersom det er avtalt at det skal løpe renter på lånet, er disse på ordinær måte fradragsberettiget for låntakeren og skattepliktig for selskapet. Merk at dersom beregnet rente tillegges hovedstolen uten løpende betaling, er dette å anse som et nytt lån.

Bestemmelsen rammer ikke bare ordinære lån, men også mellomregningskonti mellom selskap og personlig aksjonær. Det er videre i utgangspunktet uten betydning for skatteplikten hvor lang løpetid det er på lånet. Også lån som tilbakebetales samme år, utløser således utbytteskatt i motsetning til hva mange synes å tro. For særskilte unntak, se under.

Ikke bare lån omfattes, også sikkerhetsstillelse gitt fra selskapet etter denne datoen – typisk i forbindelse med at en personlig aksjonæren tar opp lån i bank eller en annen uavhengig part med sikkerhet i selskapets eiendeler som fast eiendom eller depot. Pant i aksjer aksjonæren eier i selskapet omfattes ikke, kun sikkerhetsstillelse i eiendeler eid av selskapet eller dets konsernselskap.

Likestilt med lån eller sikkerhetsstillelse til en personlig aksjonær, er lån eller sikkerhetsstillelse til aksjonærens ektefelle og personer aksjonæren er i slekt eller svogerskap med i opp- eller nedstigende linje eller sidelinje så nær som onkel eller tante.

Lån til eksempelvis samboere eller deres barn, er ikke omfattet av lovens ordlyd og rammes i utgangspunktet ikke av dette regelverket. Utbytteskatt kan likevel tenkes å finne sted, dersom aksjonæren reelt sett må anses å være låntakeren.

Som for ordinære utbytter, skal lånebeløpet oppreguleres med en oppjusteringsfaktor (1,72 for 2024), men det innrømmes fradrag for eventuell ubenyttet skjerming. Dette gir en utbytteskatt på inntil 37,84 %.

Skatteplikten fremgår av skatteloven § 10-11 (4), og det er i egen forskrift gjort enkelte unntak for utbytteskatten i følgende tilfeller:

• Lån eller sikkerhetsstillelse fra finansforetak du er aksjonær i
• Lån som samlet sett er under kr 100 000 som løper i mindre enn 60 dager
• Kundefordringer som ledd i selskapets ordinære virksomhet som innfris innen 30 dager
• Lån eller sikkerhetsstillelse fra din arbeidsgiver dersom du eller din nærmeste familie direkte eller indirekte eier mindre enn 5 % av selskapet og har en tilsvarende liten stemmeandel

Det innrømmes ikke fradragsrett for aksjonæren ved tilbakebetaling av lånet. For å hindre fremtidig dobbeltbeskatning skal nedbetaling på lån eller bortfall av sikkerhetsstillelse som tidligere er utbyttebeskattet, skattemessig behandles om innskudd av ny kapital i selskapet og rapporteres i selskapets aksjonærregisteroppgave.

Det innebærer at den innskutte kapitalen fordeles på aksjonærenes aksjer og øker inngangsverdien på aksjene samt posisjonen skattemessig innbetalt kapital tilsvarende. Dermed kan aksjonæren på et senere tidspunkt ta midlene ut av selskapet som et skattefritt utbytte eller kunne redusere skattepliktig gevinst ved salg. Dersom lånet er ytt fra et annet selskap i konsernet, skal økningen av skattemessig inngangsverdi og innbetalt kapital skje i det selskapet som aksjonæren har aksjer i, dvs morselskapet.